Как создать обязательные резервы за счет учетной политики организации

Ответ кроется в одном из направлений учетного процесса, предусматриваемого налоговой политикой предприятия. Это касается предприятий, учитывающих доходы и расходы по методу начисления.

Речь идет о резервах, создаваемых в целях налогообложения.

Преимущества от осуществления отчислений в резервные фонды:

• равномерное распределение определенных видов расходов в течение года, независимо от действительного факта их совершения или отсрочка во времени;
• компенсация убыточного воздействия просроченной задолженности покупателей (неоплаченные отгрузки с начисленным налогом на прибыль к уплате);
• проведение данных учетных мероприятий позволяет законно сэкономить на величине налога на прибыль, как минимум, в течение года, а значит не отвлекать в определенной доле ежеквартально денежные средства из бизнеса на уплату налога на прибыль и увеличить коммерческую доходность оборотом сохраненных денежных средств.

Итак, эффект «само кредитования» происходит в результате создания целевых резервов (основные из них):

1. резерв по сомнительным долгам, ст. 266 Налогового кодекса РФ;
2. резерв на ремонт основных средств, ст. 260 Налогового кодекса РФ;
3. резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, ст.267 Налогового кодекса РФ;
4. резерв на оплату отпускных, ст.324.1 Налогового кодекса РФ.

Принципы формирования каждого из резервов следующий:

• обязательно закрепить в учетной политике в целях налогообложения условия о его создании и использовании;
• прописать методику расчета процента регулярных отчислений, соблюдать предельно-допустимую норму;
• ежеквартальная инвентаризация использования средств резервных фондов, корректировка к расчету налога на прибыль за отчетный период;
• при осуществлении соответствующих расходов их списание должно происходить за счет резервных средств, в случае превышения резерва расходы списываются на счета затрат;
• восстановление неиспользованных средств резервного фонда на конец года для расчета отложенного во времени налога на прибыль или перенос остатка зарезервированных средств на следующий год.

Рассмотрим методики расчета размера отчислений в каждый из фондов:

1. Резерв по сомнительным долгам, т.е. обязательства покупателей по оплате не исполнены в срок более 45 дней, обеспечение их долга отсутствует (нет банковских гарантий, залогов, поручителей и т.д.).

Оплаты не было и нет, а налог на прибыль уплачен по сроку, отслеживаем время для возможности возмещения перерасхода.

На конец квартала определяется величина задолженности покупателей с просрочкой от 45 до 90 дней.От 45 до 90 дней – 50% суммы задолженности включается в резервный фонд;

От 90 дней – 100% задолженности включается в резервный фонд.

Сформированный резерв корректируется (уменьшается) на суммы погашенной задолженности, поступившей оплаты от покупателей. Общая сумма резерва за налоговый период не должна превышать 10% от выручки (без НДС) за этот год.

2. Резерв на ремонт основных средств – по факту ремонтные мероприятия могут и не потребоваться в течение года, а налог на прибыль будет временно отложен.

Необходимо составить смету на возможные виды поломок и стоимость ремонтов, при этом контролируем не превышение размера среднегодового расхода в предшествующие 3 года, затраченные на ремонт основных средств.

Эту предельную величину фактического ремонта делим на балансовую стоимость основных средств, это и есть годовой процент отчислений, по ¼ которого разрешено ежеквартально списывать в резервный фонд, уменьшая налогооблагаемую прибыль;

3. Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание – удовлетворение гарантийных требований покупателей.

Процент отчислений определяется путем деления суммы фактических расходов, направленных на гарантийный ремонт и обслуживание в предыдущие 3 года на выручку от продажи гарантийных товаров. Ежеквартально этот процент умножаем на величину выручки от продажи гарантийный товаров за истекший квартал и отчисляем в резервный фонд;

4. Резерв на оплату отпускных.

Необходимо в начале года определиться с плановыми расходами на оплату отпусков согласно составленному графику отпусков и ориентировочным размером годового фонда оплаты труда. Первое делим на второе и получаем процент отчисления в резервный фонд, на который умножаем ежемесячный фонд оплаты труда и формируем резервный фонд, при этом обязательно размер отчислений нужно увеличить на процент страховых взносов, начисляемых на оплату труда, в т.ч. отпускных.

Бухгалтерская запись при формировании целевых резервных фондов отражается по дебету счета 91 Прочие расходы, а расходование по кредиту счета 91 Прочие доходы.

Программы 

Интересуетесь бухгалтерией?
Пройдите небольшой тест